2021年注册会计师《会计》章节预习练习8

　　一、单项选择题

　　1.按照资产减值准则的规定，下列表述不正确的是(　)。

　　A.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用

　　B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

　　C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试

　　D.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　『正确答案』A

　　『答案解析』处置费用不包括财务费用和所得税费用等。

　　2.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2×20年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线的原值为5 000万元人民币，已计提累计折旧1 000万元人民币，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为3 400万元人民币，直接归属于该生产线的处置费用为150万元人民币。甲公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

　　(2)甲公司批准的财务预算中2×21年、2×22年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2×22年处置该生产线所收到净现金流量为2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。已知，复利现值系数如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

　　(3)2×20年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民币;2×22年年末，1美元=6.75元人民币。2×20年年末该生产线应计提的减值准备为(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.390.05万元人民币

　　B.423万元人民币

　　C.642.66万元人民币

　　D.673.04万元人民币

　　『正确答案』C

　　『答案解析』预计2×21年现金流量=500-100-5=395(万美元)，预计2×22年现金流量=300-150-20+2=132(万美元)，因此，该生产线预计未来现金流量的现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(万元人民币);公允价值减去处置费用后的净额=3 400-150=3 250(万元人民币);故生产线的可收回金额为3 357.34万元人民币，应计提的减值准备=4 000-3 357.34=642.66(万元人民币)。

　　3.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2×20年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元。(2)自2×20年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2×20年发生净亏损1 000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。

　　(3)2×20年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资在市场上出售可得到价款1 400万元，同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。2×20年年末应计提的长期股权投资减值准备为(　)。

　　A.450万元

　　B.140万元

　　C.410万元

　　D.400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×20年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1 400-10=1 390(万元)，大于该资产预计未来现金流量的现值1 350万元，因此，可收回金额为1 390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(万元)。

　　4.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2×20年年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2×20年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资料如下：该资产组的账面价值为1 000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。资产组的预计未来现金流量现值为800万元;资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

　　设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于甲公司2×20年年末上述资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产组计提的减值准备为200万元

　　B.A设备应分摊的减值损失为100万元

　　C.B设备减值后的账面价值为234万元

　　D.C设备减值后的账面价值为156万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资产组的公允价值减去处置费用后的净额=708-8=700(万元)，小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备=(500+300+200)-800=200(万元);选项B，按账面价值比例分摊减值额，则A设备应分摊的减值额=200×500/1 000=100(万元)，分摊减值后A设备的账面价值=500-100=400(万元)，小于可收回金额410万元，因此A设备应分摊的减值损失=500-(418-8)=90(万元);选项C，B设备应确认的减值损失=(200-90)×300/(300+200)=66(万元)，B设备减值后的账面价值=300-66=234(万元);选项D，C设备应确认的减值损失=(200-90)×200/(300+200)=44(万元)，C设备减值后的账面价值=200-44=156(万元)。

　　5.2×20年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14 000万元，预计至开发完成尚需投入1 200万元，年末并未出现明显的减值迹象。该项目以前未计提减值准备。2×20年年末，该开发项目扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11 200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12 000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。2×20年12月31日该开发项目应确认的减值损失为(　)。

　　A.2 000万元　　B.0

　　C.6 000万元　　D.2 800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题是尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否出现减值迹象，都应至少于每年年末进行减值测试。因尚未开发完成，所以其账面价值中不考虑还需投入的1 200万元。预计资产可收回金额时，选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值11 200万元。该开发项目应确认的减值损失=14 000-11 200=2 800(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.按照资产减值准则的规定，下列迹象中表明资产可能发生了减值的情况有(　)。

　　A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

　　B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

　　C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提 高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

　　D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

　　『正确答案』ABCD

　　2.对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有(　)。

　　A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

　　B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值

　　C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益

　　D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　3.在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有(　)。

　　A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组

　　B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组

　　C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组

　　D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组

　　『正确答案』ABCD

　　4.下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中，说法正确的有(　)。

　　A.应根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

　　B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定

　　C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定

　　D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最 佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

　　5.下列各项关于总部资产减值的处理，表述不正确的有(　)。

　　A.总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊

　　C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值

　　D.不能按合理和一致的基础分摊的总部资产，应将其包含在相关资产组组合中进行减值测试

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊;选项C，资产组确认的减值损失应在总部资产和资产组之间按账面价值的相对比例分摊。

　　三、计算分析题

　　A公司适用的所得税税率为25%，2×18年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下：

　　(1)该固定资产2×18年年末的账面价值为900万元，原值为3 000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧(与税法规定的折旧政策一致)。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)。

　　(3)该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。

　　(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，预计净残值为0，仍采用直线法计提折旧。2×19年末未继续出现减值迹象。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　(5)已知，复利现值系数如下：(P/F，5%，1) =0.9524;(P/F，5%，2) =0.9070; (P/F，5%，2)=0.8638

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『正确答案』

　　(1)计算2×18年12月31日预计的未来三年现金流量净额。

　　预计2×19年现金流量净额=1 000+100-200-600-40-30-10=220(万元)。

　　预计2×20年现金流量净额=1 000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(万元)。

　　预计2×21年现金流量净额=1 000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(万元)。

　　【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。

　　(2)计算2×18年12月31日预计的未来现金流量的现值。

　　预计未来现金流量现值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(万元)。

　　(3)计算2×18年12月31日计提的固定资产减值准备金额。

　　2×18年12月31日计提的固定资产减值准备=900-733.21=166.79(万元)。

　　(4)计算2×18年12月31日应确认的递延所得税收益。

　　2×18年12月31日应确认递延所得税收益=166.79×25%=41.70(万元)。

　　(5)计算2×19年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。

　　2×19年12月31日固定资产的账面价值=733.21-733.21÷3=488.81(万元)，计税基础=3 000-3 000/10×8=600(万元)。应确认的递延所得税收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(万元)。