中级会计师考试《会计实务》计算题5

　　2×19年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2×19年9月1日，甲公司向乙公司销售1 000件A产品，单位销售价格为0.6万元，单位成本为0.4万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品，2×19年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2×19年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为8%，2×19年10月31日，甲公司收到退回的60件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二：2×19年12月1日，甲公司向客户销售成本为600万元的B产品，售价820万元已收存银行。客户为此获得200万个奖励积分，每个积分可在2×20年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。

　　资料三：2×19年12月5日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为80万元的C产品，售价120万元已收存银行。至2×19年12月31日，该批产品联营企业向外部出售60%。期末结存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×19年度实现净利润4 016万元。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，分别编制甲公司2×19年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。

　　(2)根据资料二，计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

　　(3)根据资料三，计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×19年9月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：主营业务收入　　　　　540[1 000×0.6×(1-10%)]

　　预计负债——应付退货款　　　 60[1 000×0.6×10%]

　　借：主营业务成本　　　　　360[1 000×0.4×(1-10%)]

　　应收退货成本　　　　　　　　40 [1 000×0.4×10%]

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年9月30日

　　借：预计负债——应付退货款12[1 000×0.6×(10%-8%)]

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：主营业务成本　　　　　 8[1 000×0.4×(10%-8%)]

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　2×19年10月31日

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　24(60×0.4)

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　48

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　 8(20×0.4)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　12(20×0.6)

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　36(60×0.6)

　　(2)2×19年12月1日奖励积分的单独售价=200×1×90%=180(万元)，甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

　　产品分摊的交易价格=[820÷(820+180)]×820=672.4(万元);

　　积分分摊的交易价格=[180÷(820+180)]×820=147.6(万元);

　　故2×19年12月1日应确认收入为672.4万元，应确认的合同负债为147.6万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 672.4

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股权应确认投资收益=[4 016-(120-80)×40%]×30%=1 200(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 1 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司、乙公司2×19年有关交易或事项如下：

　　资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 600万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为17 000万元。上述办公楼预计自2×19年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1 000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售60%，另外40%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。

　　资料三：3月20日，甲公司以1 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值

　　资料四：12月31日，乙公司应收账款账面余额为1 000万元，计提坏账准备80万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。

　　资料五：2×19年度，乙公司利润表中实现净利润8 460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利3 200万元。

　　其他有关资料：

　　①2×19年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 600=24 000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　22 100

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=24 000-27 000×80%=2 400(万元)。

　　(3)调整后的乙公司2×19年度净利润=8 460-[17 000-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　6 528(8 160×80%)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　3 200(4 000×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　(4)相关分录：

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　80[(1 000-800)×40%]

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　②

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　60(400/5×9/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　④

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 8 000(5 000+3 000)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 2 346(846+1 500)

　　年末未分配利润　 14 814(11 500+8 160-846-4 000)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：长期股权投资　　 27 728(24 000+6 528+400-3 200)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 6 332

　　[(6 000+8 000+500+2 346+14 814)×20%]

　　⑥

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　少数股东损益　　　　　　　　　1 632(8 160×20%)

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 846

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　 4 000

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　14 814