2020年初级会计考试《初级会计实务》考点归纳

2020年初级会计考试《初级会计实务》考点归纳

银行存款的清查

①银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。

②企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额如果存在不符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。

其中，银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。

其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

利润表的编制

(1)营业收入项目：本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列。

(2)营业成本项目：本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)税金及附加项目：本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)销售费用项目：应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

(5)管理费用项目：应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

(6)“研发费用”项目，该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

(7)“财务费用”项目。

(8)资产减值损失项目：本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

(9)“信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

(10)“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

(11)“投资收益”项目，应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。

(12)"净敞口套期收益"项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。本项目应根据"净敞口套期损益"科目的发生额分析填列;如为套期损失，本项目以“-”号填列。

(13)“公允价值变动收益”项目，应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列， 如为净损失，本项目以“-”号填列。

(14)“资产处置收益”项目，应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列;如为处置损失，以“-”号填列。

(15)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“-”号填列。

(16)“营业外收入”项目：主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外)等。

(17)“营业外支出”项目，应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(18)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“-”号填列。

(19)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(20)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，以“-”号填列。

(21)“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

(22)“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益(税后净额)的合计金额。

(23)“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。

对固定资产计提折旧

借：制造费用(基本生产车间计提折旧)

管理费用(管理部门、未使用固定资产计提折旧) 销售费用(销售部门计提折旧)

其他业务成本(经营租出固定资产计提折旧)

研发支出(研发无形资产时使用固定资产计提折旧)

资产业务

一、零余额账户用款额度

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的单位在财政授权支付方式下,根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额账户用款额度。单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

二、财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位, 年度终了应收财政下年度返还的资金额度, 即反映结转下年使用的用款额度,包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

为核算和监督财政应返还额度,实行国库集中支付的单位应当设置"财政应返还额度”科目并设置"财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目, 进行明细核算。

三、固定资产

固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过1年(不含1年)单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资， 如图书、家具、用具、装具及动植物等,应当作为固定资产进行核算和管理。单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物, 专用设备, 通用设备,文物和陈列品, 图书、档案,家具、用具、装具及动植物。

履约进度的确定

第五章收入——在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法——履约进度的确定

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：

(1) 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2) 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

(3) 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

年数总和法

第二章固定资产——固定资产的折旧——年数总和法

①年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

其中：尚可使用年限(逐期年数倒转顺序)=预计使用寿命-已使用年限;预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2

②年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

停工损失的核算

①在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本;

②可修复废品的修复费用;

③扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

废品损失不包括

①经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品;

②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品;

③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。

【注意】如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费。

(一)存货跌价准备的账务处理

计提(计算出来的减值是应有余额，而不是应记账数) 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

存货跌价准备的转回借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)

存货跌价准备的结转借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本