2020年初级会计实务考点知识点回顾一（8月29日）

考点：利润的构成

(1) 营业利润=营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本同理)-营业成本- 税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益 (-损失)+资产处置收益(-损失)

(2) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

(3) 净利润=利润总额-所得税费用

(4) 综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额

考点：固定资产——固定资产发生的后续支出

(1)满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

(2)不满足固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

1、资本化支出的账务处理

(1)将固定资产的账面价值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

(2)发生的可资本化的后续支出

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(3)扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款/原材料(残料价值) 营业外支出

贷：在建工程(被替换部分账面价值)

(4)完工并达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

2、费用化支出的账务处理

(1)企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用

借：管理费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

借：销售费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

考点：会计主体

第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设

(一)会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

(二)持续经营

在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

(三)会计分期

会计分期，是指将-个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

(四)货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，来反映会计主体的生产经营活动。

考点：固定资产——固定资产发生的后续支出

(1)满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

(2)不满足固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

1、资本化支出的账务处理

(1)将固定资产的账面价值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

(2)发生的可资本化的后续支出

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(3)扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款/原材料(残料价值) 营业外支出

贷：在建工程(被替换部分账面价值)

(4)完工并达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

2、费用化支出的账务处理

(1)企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用

借：管理费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

借：销售费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

考点：捐赠(预算)收入和支出

第八章 政府会计基础：非财政拨款收支业务——捐赠(预算)收入和支出。

1、捐赠(预算)收入

捐赠收入，是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。

单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，在财务会计中借记“银行存款”“库存现金” 等科目，贷记“捐赠收入”科目;同时在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目， 贷记“其他预算收入一一捐赠预算收入”科目。

单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本，在财务会计中借记“库存物品”“固定资产”等科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目;同时在预算会计中，按照发生的相关税费、运输费等支出金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

2、捐赠(支出)费用

单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额，在财务会计中借记“其他费用”，贷记“银行存款”“库存现金”等科目;同时在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—

—货币资金”科目。

单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。

考点：期间费用

1、销售费用：销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：

①保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等;

②为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

③企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。2、管理费用的核算的内容包括：

①企业在筹建期间内发生的开办费;

②董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等);

③聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费;

④技术转让费、研究费用、排污费等。

【注意】企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。

3、财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。核算的内容包括：

①利息支出(减利息收入);

②汇兑损益;

③与筹集资金相关的手续费;

④企业发生的现金折扣等。

考点：营业外收入、现金清查

考点1：现金的清查

第二章 资产 ——现金清查账务处理

(1)企业确认处置非流动资产毁损报废收益时(以固定资产为例) 借：固定资产清理

贷：营业外收入

(2)现金盘盈

①批准前(把账调平，使实存等于账存) 借：库存现金

贷：待处理财产损溢

②批准后

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入【无法查明原因】

2020年初级会计实务试题考点2：现金的清查固定资产的处置——账务处理

(1)固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)发生清理费用借：固定资产清理

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(3)收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：原材料(收回残料价值)

贷：固定资产清理

(4)保险公司或过失人赔偿的处理借：银行存款 or 其他应收款

贷：固定资产清理

(5)清理净损益的处理

①属于正常出售、转让借：资产处置损益

贷：固定资产清理(或相反)

②属于自然灾害等非正常原因造成

借：营业外支出——非常损失(或是营业外收入，则相反) 贷：固定资产清理

2020年初级会计实务试题考点3：营业外收入

(一)营业外收入：与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入核算内容：非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

账务处理：

(1)企业确认处置非流动资产毁损报废收益时(以固定资产为例) 借：固定资产清理

贷：营业外收入

(2)现金盘盈

①批准前(把账调平，使实存等于账存) 借：库存现金

贷：待处理财产损溢

②批准后

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入【无法查明原因】

(3)期末，应将“营业外收入"科目余额转入"本年利润"科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后“营业外收入”科目应无余额。

考点：留存收益

(三)所有者权益

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

所有者权益的确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

考点：资产负债表的填列

三、资产负债表的编制(期末余额的填列方法)

(1)根据总账科目余额填列：

①“短期借款”、“资本公积”等项目，根据各总账科目的余额直接填列;

②有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存

现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

(2)根据明细账科目余额计算填列：

①如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;

②“预付款项”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列;

③“预收款项”项目，需要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

④“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列;

⑤“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列。

(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列：

①“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;

②“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额计算填列;

③“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额计算填列。

(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：

①“应收票据及应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列;

②“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列;

③“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 等备抵科目余额后的净额填列。

(5)综合运用上述方法分析填列：“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“ 委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 2020 年新增项目：衍生金融资产、应收款项融资、使用权资产、衍生金融负债、专项储备、租赁负债(稍作了解即可)。

其中租赁负债：反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账而价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

应收款融资， 反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

使用权资产，反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

专项储备，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。本项目应根据" 专项储备"科目的期未余额填列。